{"id":648,"date":"2022-05-24T11:00:28","date_gmt":"2022-05-24T09:00:28","guid":{"rendered":"http:\/\/exnovolaw.verdelimon.es\/el-arrendamiento-de-viviendas-por-empresas-para-sus-empleados-irpf-e-iva\/"},"modified":"2022-05-24T11:00:28","modified_gmt":"2022-05-24T09:00:28","slug":"el-arrendamiento-de-viviendas-por-empresas-para-sus-empleados-irpf-e-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/exnovo.law\/en\/el-arrendamiento-de-viviendas-por-empresas-para-sus-empleados-irpf-e-iva\/","title":{"rendered":"El arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados: IRPF e IVA"},"content":{"rendered":"\n

A menudo se plantea la siguiente duda en el propietario que alquila y en las empresas que alquilan para alojar a sus empleados.<\/p>\n\n\n\n

Empezando por el IRPF, un primer ejemplo lo encontramos en el art\u00edculo 23 de la LIRPF. Este art\u00edculo, en su apartado segundo, ofrece una reducci\u00f3n del 60% de los rendimientos netos positivos<\/strong> que se deriven del arrendamiento de un inmueble que sea destinado a vivienda. Dicho de otra forma, si somos propietarios de un inmueble y lo alquilamos a un tercero para \u00e9ste lo utilice como su vivienda, el rendimiento que obtengamos (los ingresos menos los gastos deducibles) podremos reducirlos en un 60%. Luego, s\u00f3lo pagaremos IRPF por el 40% del beneficio obtenido de alquilar un inmueble como vivienda.<\/p>\n\n\n\n

Es importante tener en cuenta la coletilla del art\u00edculo 23.2 de la LIRPF que dice: \u201cesta reducci\u00f3n s\u00f3lo resultar\u00e1 aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente\u201d. Ello implica que, si no declaramos dichos ingresos y salen a la luz en un procedimiento de gesti\u00f3n tributaria posterior, ya no podremos beneficiarnos de esta ventaja fiscal.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

\u00bfPuedo aplicar esta bonificaci\u00f3n de la LIRPF cuando estoy alquilando un inmueble a una empresa para que \u00e9ste constituya la vivienda de alguno de sus empleados?<\/em><\/p>\n\n\n\n

La respuesta es s\u00ed. Esta bonificaci\u00f3n resulta igualmente aplicable cuando el arrendatario es una persona jur\u00eddica<\/strong> que alquila un inmueble para que constituya la vivienda de alguno de sus empleados.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, para poder aplicar la reducci\u00f3n del art\u00edculo 23.2 LIRPF cuando el arrendatario sea una persona jur\u00eddica, ser\u00e1 preciso que el inmueble constituya la vivienda permanente de una persona f\u00edsica determinada: el contrato debe decir qui\u00e9n va a vivir ah\u00ed.<\/p>\n\n\n\n

Esto \u00faltimo fue dilucidado por la Subdirecci\u00f3n General de Impuestos sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas en la Consulta Vinculante V3456-19, de 19 de diciembre de 2019<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

La consultante ten\u00eda alquilada una vivienda de su propiedad a una persona jur\u00eddica, siendo el objeto del contrato de arrendamiento el alquiler de dicha vivienda para que fuera destinada exclusivamente a constituir la vivienda permanente de la arrendataria, no pudiendo la sociedad instalar en la misma ni comercio, ni industria ni siquiera manual, ni oficina o despacho profesional.<\/p>\n\n\n\n

Si bien ven\u00eda exigi\u00e9ndose que un arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda era aqu\u00e9l que reca\u00eda sobe una edificaci\u00f3n habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario, la resoluci\u00f3n del TEAC de 8 de septiembre de 2016,<\/a> de unificaci\u00f3n de criterio, suaviz\u00f3 esta exigencia de modo que, cuando el arrendatario sea una persona jur\u00eddica, bastar\u00e1 con que quede acreditado que el inmueble se destina a la vivienda de determinadas personas f\u00edsicas.<\/strong> Para ello, ser\u00e1 preciso que en el contrato de arrendamiento conste expresamente el nombre de la\/s persona\/s que efectivamente vivir\u00e1n en el inmueble.<\/p>\n\n\n\n

En el caso en cuesti\u00f3n, en el contrato de arrendamiento constaba que el inmueble que se alquilaba se destinaba a vivienda permanente de la sociedad arrendataria, pero sin que constase que su uso exclusivo reca\u00eda en una persona f\u00edsica determinada, por lo que no result\u00f3 de aplicaci\u00f3n la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 23.2 de la LIRPF.<\/p>\n\n\n\n

Cuando hablamos de \u201cempresa\u201d y \u201cempleado\u201d, autom\u00e1ticamente los vinculamos con una relaci\u00f3n laboral entre ambos, pero \u00bfqu\u00e9 pasa cuando no hay una relaci\u00f3n laboral entre la empresa y la persona a la cual cede el uso del inmueble<\/em>?<\/p>\n\n\n\n

Cuando no haya relaci\u00f3n laboral entre la empresa y la persona a la cual \u00e9sta cede el inmueble (desde la perspectiva del art. 1 de la Ley del Estatuto de Trabajadores), no podr\u00e1 aplicarse todas las exenciones anteriores. As\u00ed lo entendi\u00f3 la Subdirecci\u00f3n General de Impuestos de Impuestos sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas en la resoluci\u00f3n de la Consulta Vinculante V1565-18<\/a>. En este caso, la consultante era la propietaria de un inmueble que lo arrend\u00f3 a una sociedad que lo iba a destinar al uso como vivienda de su administrador. En su contestaci\u00f3n, en lo que refiere al IRPF, la Subdirecci\u00f3n General de Impuestos argument\u00f3 que la inexistencia de una relaci\u00f3n laboral determina que no resulta de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n prevista para el arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados, por lo que la sociedad arrendataria deb\u00eda practicar retenci\u00f3n sobre los rendimientos satisfechos.<\/p>\n\n\n\n

Para terminar con el IRPF y partiendo de la premisa que estamos ante una relaci\u00f3n laboral, \u00bfdebe practicarse retenci\u00f3n de IRPF por ser la persona quien paga la renta una persona jur\u00eddica?<\/em><\/p>\n\n\n\n

Aunque puede parecer l\u00f3gico que el arrendador deba practicar retenci\u00f3n a cuenta del IRPF por ser el arrendatario una persona jur\u00eddica, el art\u00edculo 75.3.g) del Reglamento del IRPF exime al arrendador de la obligaci\u00f3n de retener en el supuesto que aqu\u00ed tratamos. En concreto, este art\u00edculo dice que no existir\u00e1 la obligaci\u00f3n de practicar retenci\u00f3n o ingreso a cuenta<\/strong> sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.<\/p>\n\n\n\n

Si pasamos al tratamiento del IVA<\/strong>, encontramos en el art\u00edculo 20. Uno. 23\u00ba de la LIVA que el arrendamiento de inmuebles destinados a viviendas es una operaci\u00f3n exenta<\/strong> de este impuesto. Es decir, el arrendador no repercutir\u00e1 ni ingresar\u00e1 el impuesto, ni el arrendatario est\u00e1 obligado a soportarlo. Debemos remarcar que esta exenci\u00f3n se aplica s\u00f3lo cuando el inmueble se destina al uso exclusivo de vivienda<\/strong>. Esta exenci\u00f3n tambi\u00e9n se extiende a garajes y anexos accesorios de la vivienda.<\/p>\n\n\n\n

No obstante, ese mismo art\u00edculo lista varios supuestos en los que no proceder\u00e1 la exenci\u00f3n. Entre ellos destacamos que deber\u00e1n gravarse con IVA aquellos arrendamientos en los que el arrendador se obligue a la prestaci\u00f3n de servicios accesorios como los de restaurante, limpieza o lavander\u00eda, los arrendamientos con opci\u00f3n de compra de terrenos o viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta al impuesto, o los arrendamientos de edificios para ser subarrendados.<\/p>\n\n\n\n

Llegados a este punto, seguramente la pregunta que nos surge a todos es: \u00bflos arrendamientos realizados por una empresa para destinar la vivienda sus empleados deber\u00e1n estar gravados con IVA?<\/em><\/p>\n\n\n\n

Han sido numerosas las consultas realizadas con ese respecto y la Administraci\u00f3n siempre hab\u00eda sido muy clara en su posicionamiento: cuando el arrendatario era una persona jur\u00eddica, la operaci\u00f3n estaba sujeta y no exenta de IVA, independientemente que el empresario cediera<\/p>\n\n\n\n

posteriormente el uso del inmueble a sus empleados para que constituyera su vivienda habitual. Por lo tanto, el arrendamiento de la vivienda tributaba al tipo impositivo general del 21%.<\/p>\n\n\n\n

Hacienda justificaba este posicionamiento con el argumento de que para que un arrendamiento pudiese estar exento de IVA, adem\u00e1s de que el destino efectivo del objeto del contrato de arrendamiento fuera el de vivienda, el uso del inmueble como vivienda deb\u00eda realizarse necesaria y directamente por el arrendatario, y no por terceras personas, apoy\u00e1ndose en la no inclusi\u00f3n del subarriendo en la exenci\u00f3n del art\u00edculo 20. Uno. 23\u00ba de la LIVA.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, ya hace unos a\u00f1os que se el TEAC, en una resoluci\u00f3n del 15 de diciembre de 2016<\/a>, decidi\u00f3 cambiar de criterio y aplicar en materia de IVA el criterio explicado anteriormente en materia de IRPF. Eso es, si las estipulaciones contractuales del arrendamiento evidencian que el contrato se pact\u00f3 con la \u00fanica finalidad de que el inmueble fuese objeto de uso por una persona f\u00edsica concreta, proceder\u00e1 la exenci\u00f3n de IVA, aunque el arrendatario sea una persona jur\u00eddica en el ejercicio de una actividad empresarial. Por lo tanto, no se entender\u00e1 que hay subarrendamiento cuando quede acreditado que la intenci\u00f3n del arrendatario es \u201cdestinarlo directamente a un uso efectivo y propio como vivienda por parte de una persona f\u00edsica concreta, la cual debe figurar necesariamente como usuaria en el propio contrato de arrendamiento, y que, por tanto, no puede destinarse a su uso por persona distinta al tener prohibida el arrendatario la facultad de subarrendar o ceder la vivienda a terceros\u201d (Consulta Vinculante V1565-18).<\/p>\n\n\n\n

Dicho todo eso, debemos responder de manera negativa la anterior cuesti\u00f3n. Los arrendamientos realizados por una empresa para sus empleados no deber\u00e1n estar gravados con IVA, siempre y cuando en el contrato de arrendamiento se determine la persona concreta que vaya a hacer uso de esta vivienda.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A menudo se plantea la siguiente duda en el propietario que alquila y en las empresas que alquilan para alojar a sus empleados. Empezando por el IRPF, un primer ejemplo lo encontramos en el art\u00edculo 23 de la LIRPF. 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